深化增值稅改革即問即答（之三）

時間：2019-05-12 所屬分類：公司注冊瀏覽：次

　　一、某納稅人于2019年5月10日新辦并登記為一般納稅人，5-7月提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務(以下稱四項服務)的銷售額占全部銷售額的比重未超過50%，但是6-8月的比重超過50%，能否適用加計抵減政策?

　　答：《財政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號，以下簡稱“39號公告 ”)規定，2019年4月1日后設立的納稅人，自設立之日起3個月的銷售額符合規定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策。上例中，納稅人設立起3個月(5-7月)的四項服務銷售額比重不符合公告條件，不能適用加計抵減政策。

　　需要說明的是，上例中的納稅人2019年內不能適用加計抵減政策;2020年可以根據上一年的實際情況重新確認可否享受這個政策。

　　二、生產、生活性服務業納稅人，是指提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。納稅人在計算銷售額占比時，是否應剔除免稅銷售額?

　　答：在計算銷售占比時，不需要剔除免稅銷售額。一般納稅人四項服務銷售額占全部銷售額的比重超過50%，按照39號公告規定，可以享受加計抵減政策。

　　三、2019年4月1日后，納稅人為享受加計抵減政策，在生產、生活性服務業計算四項服務銷售額占全部銷售額的比重時，是否應包括稽查查補銷售額或納稅評估調整銷售額?

　　答：39號公告規定，一般納稅人四項服務銷售額占全部銷售額的比重超過50%的，可以享受加計抵減政策。在計算四項服務銷售占比時，銷售額中包括申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估銷售額。

　　四、我公司2018年自建的廠房，尚有40%待抵扣進項稅額，2019年4月1日以后一次性轉入進項稅額抵扣。這部分進項稅額是否可以作為增量留抵稅額，在滿足條件以后申請留抵退稅?

　　答：39號公告規定，符合規定條件尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。2019年4月1日以后一次性轉入的待抵扣部分的不動產進項稅額，在當期形成留抵稅額的，可用于計算增量留抵稅額。你公司如符合留抵退稅條件的，可以向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額。

　　五、自2019年4月1日起，納稅人購進國內旅客運輸服務的進項稅額允許抵扣。請問取得增值稅電子普通發票，以及注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票、公路、水路等其他客票，其抵扣期限是多久?

　　答：自2019年4月1日起，納稅人購進國內旅客運輸服務的進項稅額允許抵扣。現行政策未對除增值稅專用發票以外的國內旅客運輸服務憑證設定抵扣期限。

　　六、2019年4月1日后，納稅人購進國內旅客運輸服務，取得增值稅普通發票(非增值稅電子普通發票)的，進項稅額是否允許從銷項稅額中抵扣?

　　答：39公告規定，允許抵扣進項稅額的國內旅客運輸服務憑證，除增值稅專用發票外，只限于增值稅電子普通發票，和注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票、公路、水路等其他客票。不包括增值稅普通發票。

　　七、某納稅人截至2019年3月稅款所屬期，《附列資料(五)》第6欄“期末待抵扣不動產進項稅額”的期末余額為30萬元。2019年4月稅款所屬期，納稅人擬將待抵扣的不動產進項稅額進行申報抵扣，應如何填寫增值稅納稅申報表?

　　答：39號公告規定，自2019年4月1日起，納稅人取得不動產或者不動產在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。此前按照規定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。上例中納稅人可在2019年4月(稅款所屬期)《附列資料(二)》第8b欄“其他”“稅額”列填寫300000元，同時按照表中所列計算公式計入第4欄“其他扣稅憑證”。需要注意的是，由于這筆不動產進項稅額是前期結轉產生的，因此不應計入本表第9欄“(三)本期用于購建不動產的扣稅憑證”中。

　　八、某境外旅客“五一”期間來我國游玩，5月10日在北京某退稅商店購買了一套茶具，取得退稅商店當天為其開具的增值稅普通發票及退稅申請單，發票注明金額1000元，稅率13%，稅額130元，價稅合計1130元。該旅客5月20日離境時海關驗核、退稅機關審核均無問題。在不考慮退稅代理機構手續費的情況下，該旅客可獲得的退稅額多少?

　　答：該旅客購買茶具可獲得的退稅額為124.3元。

　　按照離境退稅物品退稅額的計算公式，應退增值稅額應為退稅物品銷售發票金額(含增值稅)與退稅率的乘積。其中，“退稅物品銷售發票金額(含增值稅)”，即為增值稅普通發票上的價稅合計額，是計算退稅物品退稅額的依據，在本例中為1130元。關于“退稅率”，按照39號公告的規定，本例中旅客購買茶具取得的增值稅普通發票開具日期為5月20日，發票注明稅率13%，退稅率應為11%，因此該旅客購買茶具可獲得的應退稅額=1130*11%=124.3元。

　　九、增值稅一般納稅人在2019年4月1日增值稅稅率調整前已按原16%、10%適用稅率開具了增值稅專用發票。如發生銷貨退回、開票有誤、應稅服務中止等情形，購買方未用于申報抵扣并已將發票聯及抵扣聯退回，銷售方開具紅字發票應如何操作?

　　答：銷售方開具了專用發票，購買方未用于申報抵扣并將發票聯及抵扣聯退回的，銷售方按如下流程開具增值稅紅字專用發票：

　　(1)銷售方在增值稅發票管理系統中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發票信息表》以下簡稱《信息表》)。銷售方填開《信息表》時應填寫相對應的藍字專用發票信息。

　　(2)主管稅務機關通過網絡接收納稅人上傳的《信息表》，系統自動校驗通過后，生成帶有“紅字發票信息表編號”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統中。

　　(3)銷售方憑稅務機關系統校驗通過的《信息表》開具紅字專用發票，在系統中以銷項負數開具。紅字專用發票應與《信息表》一一對應。

　　(4)納稅人也可憑《信息表》電子信息或紙質資料到稅務機關對《信息表》內容進行系統校驗。

　　十、辦理增值稅期末留抵稅額退稅需要符合什么條件?

　　答：39公告規定，同時符合以下條件的納稅人，可以向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額：

　　 1、自2019年4月稅款所屬期起，連續六個月(按季納稅的，連續兩個季度)增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元;

　　 2、納稅信用等級為A級或者B級;

　　 3、申請退稅前36個月未發生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發票情形的;

　　 4、申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上的;