三部門聯合發布公告，明確增值稅改革相關問題！

時間：2019-03-26 所屬分類：工商變更瀏覽：次

　　日前，財政部、國家稅務總局、海關總署三部門聯合發布《關于深化增值稅改革有關政策的公告》，公告明確，自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調整為13%;原適用10%稅率的，稅率調整為9%。

　　1分鐘政策速讀

　　1、增值稅一般納稅人(以下稱納稅人)發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，調整為13%;原適用10%稅率的，調整為9%。

　　2、納稅人購進農產品，原適用10%扣除率的，調整為9%。納稅人購進用于生產或者委托加工13%稅率貨物的農產品，按照10%的扣除率計算進項稅額。

　　3、原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務，出口退稅率調整為13%;原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應稅行為，出口退稅率調整為9%。

　　4、適用13%稅率的境外旅客購物離境退稅物品，退稅率為11%;適用9%稅率的境外旅客購物離境退稅物品，退稅率為8%。

　　5、自2019年4月1日起，納稅人取得不動產或者不動產在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。

　　6、納稅人購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。此前按照上述規定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。

　　7、自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產、生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額。

　　8、自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。

　　政策解讀

　　一、2019年4月1日降低增值稅稅率政策實施后，納稅人發生銷售折讓、中止或者退回等情形的，如何開具紅字發票及藍字發票?

　　答：增值稅一般納稅人在增值稅稅率調整前已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發票，發生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發票的，按照原適用稅率開具紅字發票;開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發票后，再重新開具正確的藍字發票。

　　需要說明的是，如納稅人此前已按原17%、11%適用稅率開具了增值稅發票，發生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發票的，應按照《國家稅務總局關于統一小規模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第18號，以下簡稱18號公告)相關規定執行。

　　二、2019年4月1日降低增值稅稅率政策實施后，納稅人需要補開增值稅發票的，如何處理?

　　答：納稅人在增值稅稅率調整前未開具增值稅發票的增值稅應稅銷售行為，需要補開增值稅發票的，應當按照原16%、10%適用稅率補開。

　　需要說明的是，如果納稅人還存在2018年稅率調整前未開具增值稅發票的應稅銷售行為，需要補開增值稅發票的，可根據18號公告相關規定，按照原17%、11%適用稅率補開。

　　三、自2019年4月1日起，納稅人購入不動產，持有期間用途發生改變的，進項稅額應如何處理?

　　答：已抵扣進項稅額的不動產，發生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額，并從當期進項稅額中扣減：

　　不得抵扣的進項稅額=已抵扣進項稅額×不動產凈值率

　　不動產凈值率=(不動產凈值÷不動產原值)×100%

　　本公告第七條明確，按照規定不得抵扣進項稅額的不動產，發生用途改變，用于允許抵扣進項稅額項目的，按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額。

　　可抵扣進項稅額=增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產凈值率

　　四、此次稅率調整，適用加計抵減政策的納稅人，需要提供什么資料?

　　答：按照39號公告規定，適用加計抵減政策的生產、生活性服務業納稅人，應在年度首次確認適用加計抵減政策時，通過電子稅務局(或前往辦稅服務廳)提交《適用加計抵減政策的聲明》。適用加計抵減政策的納稅人，同時兼營郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務的，應按照四項服務中收入占比最高的業務在《適用加計抵減政策的聲明》中勾選確定所屬行業。

　　需要說明的是，按照39號公告規定，納稅人確定適用加計抵減政策，以后年度是否繼續適用，需要根據上年度銷售額計算確定。已經提交《適用加計抵減政策的聲明》并享受加計抵減政策的納稅人，在2020年、2021年，是否繼續適用，應分別根據其2019年、2020年銷售額確定，如果符合規定，需再次提交《適用加計抵減政策的聲明》。